ул. Большая Васильковская, 77
г.Киев, Украина

+38 (068) 777-14-74
info@key-sol.biz

Пн - пт 9:00 - 18:00
Вых: Сб, Вс

Насчитали штраф и пеню – создайте резерв сомнительных долгов

Налоговики рассказали, нужно ли создавать резерв сомнительных долгов на начисленные штрафы и пеню

Обязанность по созданию резерва сомнительных долгов на предприятии установлено требованиями национальных и международных бухгалтерских стандартов. Но многих бухгалтеров интересует: все предприятия должны создавать такие резервы; нужно создавать резерв сомнительных долгов на начисленные штрафы, пени?

Порядок создания резерва сомнительных долгов регламентируется в соответствии с национальными стандартами - ПБУ 10 «Дебиторская задолженность»; международных стандартов - МСЗФ 9, МСБУ 39.

Так, предприятия, которые составляют финансовую отчетность по МСФО (в соответствии с требованиями ст. 12-1 Закона о бухучете или по собственному выбору), руководствуются общими требованиями по созданию резерва и определения нетто-стоимости финансовых инструментов (разновидностью которых по МСФО считается дебиторская задолженность ( п. 63 и 65 МСБУ 39)) за вычетом суммы созданного резерва.

Резерв сомнительных долгов - это сумма, которая определяется оценочным путем на основании анализа дебиторской задолженности предприятия и уменьшает стоимость дебиторской задолженности в балансе. Одновременно с созданием резерва происходит увеличение прочих операционных расходов, что уменьшает финансовый результат предприятия (п. 10 ПБУ 10). Предприятия, ведущие учет по МСФО, относят резерв сомнительных долгов в расходы на сбыт.

Создание резерва сомнительных долгов является обязательным (п. 7 ПБУ 10). Исключением являются малые и микропредприятия, которым разрешено вести упрощенный бухучет доходов и расходов.

Дебиторская задолженность учитывается предприятием, не является однородной и делится на разные виды (текущая и долгосрочная дебиторская задолженность; дебиторская задолженность за товары, работы, услуги; авансы выданные, расчеты с подотчетными лицами, расчеты по претензиям, расчеты по начисленным штрафам и пеням) . Рассмотрим дальше, резерв дебиторской задолженности создается по всем видам задолженности, или только по товарной.

П. 7 ПБУ 10 установлено, что текущая дебиторская задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. Итак, исходя из указанной нормы резерв сомнительных долгов создается только под такую ​​дебиторскую задолженность, одновременно отвечает следующим критериям:

является текущей (срок погашения - до 12 месяцев с даты баланса);
не является приобретенной задолженности или задолженности, предназначенная для продажи;
является финансовым активом, то есть погашается средствами или их эквивалентами или инструментами собственного капитала (п. 4 ПБУ 13).
Учитывая вышесказанное, резерв сомнительных долгов не формируется в долгосрочную дебиторскую задолженность (срок погашения - свыше одного года), а также под текущую дебиторскую задолженность, которая не подпадает под понятие финансового актива (например, авансы выданные не является финансовым активом, поскольку их погашения в обычных условиях будет происходить в неденежной форме в момент отгрузки товаров, оказания услуг). Также в связи с указанным резерв не создается под дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом (ее нельзя считать сомнительной по определению) под дебиторскую задолженность, обеспеченная залогом (поскольку залог является гарантией компенсации возможной потери актива).

По дебиторской задолженности по начисленным штрафам и пеням, то она не подпадает ни под одно из описанных выше исключений относительно начисления резерва сомнительных долгов и фактически может быть погашена или не погашена с такой же вероятностью, как и основная дебиторская задолженность, по которой такие денежные обязательства начислены.

Таким образом, предприятие, если оно не является малым и микропредприятий, должен обязательно осуществлять начисления резерва сомнительных долгов под дебиторскую задолженность в виде начисленных штрафов и пени.

Источник: Вестник. Официально о налогах

Комментариев 1

    Оставить комментарий

    Если у Вас есть вопросы просто нажмите кнопку...

    Свяжитесь с нами